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金融工具国际会计准则对我国上市银行的影响研究

学术期刊发表网 位置:经济论文 时间:2020-02-20 11:29 ()
摘要:摘 要:随着各国经济发展水平的日益提升,各国金融市场也逐渐开放,金融工具的使用也越来越频繁。在2008 年发生的全球金融危机,敲响了金融工具会计准则的警钟,IFRS9随之诞生。本文着重以IFRS9作为研究对象,阐述其 相对于IAS39的变化及其对我国上市商业银

  摘 要:随着各国经济发展水平的日益提升,各国金融市场也逐渐开放,金融工具的使用也越来越频繁。在2008 年发生的全球金融危机,敲响了金融工具会计准则的警钟,IFRS9随之诞生。本文着重以IFRS9作为研究对象,阐述其 相对于IAS39的变化及其对我国上市商业银行产生的影响,针对性的从信息披露与收集、内部协调、经营与风险管理、 人才培养四个方面提出相关建议。

  关键词:金融工具;分类与计量;资产减值

金融

  1引言

  随着全球金融一体化与全球化程度也日益增 强,为了顺应经济金融全球化的潮流,同时推动 本国经济金融发展,各国纷纷统一金融工具会计 准则。2008 年全球金融危机的爆发,几乎摧毁了 全球经济发展的丰硕成果,与此同时,人们发现 金融工具会计准则急需提高质量,增加透明度。 IFRS9自此进入公众视野,其在对金融工具进 行分类与计量等几个方面发生了变化。金融工具 愈发复杂,相应的制度改革的需求也日益增加。 我国财政部顺应国际制度潮流,22号会计准则便 应运而生,2018年1月1日开始实施,同步于IFRS9的生效日期。那么,我国金融工具会计准则所 趋同的IFRS9在金融工具确认与计量、资产减值准 备、套期会计处理等诸多方面会对商业银行经营 产生什么样的影响呢?这些问题有待于深入分析, 以便于我国商业银行正确的应对准则的变化。

  2 国内外文献综述

  2.1 国内文献综述

  在论及IFRS9在金融工具计量与分类的变化及 其影响时。朱红辉(2017)认为IFRS9主要是在对 金融工具分类的简化、重分类、确定以摊余成本 计量等方面存在变化[1] 。施芊芊 (2017) 认为 IFRS9不但对分类和计量进行了新的规定,而且还提出了如何测度金融资产发生的保值增值[2] 。刘泉军 (2016) 认为现在 CAS22 在我国上市银行中通用, 对金融资产计提减值准备是依据已发生损失模 型[3] 。陈燕华等人 (2016) 认为 IFRS9的实施会对 银行管理的多个板块产生深远的影响,银行应该 从战略的角度出发考虑新准则[4] 。

  2.2 国外文献综述

  在论述影响金融工具会计准则发展的条款时, Chatham (2010) 认为虽然会计准则的全球趋同正 在稳步推进,但某些问题突出,国际会计准则尚 未得到普遍接受的一个主要领域是金融工具[5] 。在 分析金融工具国际会计准则对商业银行的影响时, Heykal (2014) 认为 PSAK 50 和 55 2006 修订版的 实施与国际财务报告准则有关的金融工具的相关 性显示了减值损失准备[6] 。在分析IFRS9的成本时。 Pawsey (2017) 研究发现了领导层采用 IFRS 造成 公司合规成本持续增加[7] 。在分析 IFRS 对盈余管 理的影响时,Baig(2016)研究发现在2001—2009 年期间引入 IFRS 导致收益管理减少[8] 。2009 年 11 月,IASB发布IFRS9,目的在于降低报告金融工具 时的复杂性,在贷款损失准备的确认和计量上做 进一步的处理。Schilder (2002) 认为会计准则制 定者在很多方面会与银行监管者有相同的“爱 好”,比如贷款及损失准备会计以及风险管理等。 Filip 等人 (2016) 阐述了从 IAS39 到 IFRS9 的变 化,从资产减值准备等几个方面展开进行。

  3 IFRS9相较于IAS39

  3.1 赋予金融资产新的分类与计量方法

  谈及对公允价值存有的选择权时,IFRS9仅表 明“该指定消除或实质上降低了会计不匹配”这 个条件;在重分类方面,IFRS9中会计主体改变金 融资产的使用意图后,可以在公允价值与摊余成 本之间进行转化;在混合合同中嵌入衍生工具方 面,IFRS9 没有对其进行区分;在减值这方面, IFRS9明确要求对于减值的评估是专门面向以摊余 成本计量的金融资产的,允许减值转回。主体持 有的权益类金融工具必须以公允价值计量;分类 时,IFRS 9 仅将其分为以公允价值和以摊余成本 计量两类。

  3.2 赋予金融资产焕然一新的减值方法

  第一,与从前的计提方法“说拜拜”。一般而 言,持有至到期投资以及贷款与应收款项等用的 是三阶段的模型。而按照生命周期计提损失的简 化方法主要适用于部分或者全部带有融资属性的 应收账款与租赁款。 第二,在减值准备的计算时间上。根据 IFRS9,如果在初始确认贷款类金融资产的一年内, 没有发生影响显著的信用风险事件,那么仅需确 认这一年的可预测到的信用损失。如果会有很大 的可能性发生恶性的信用风险事件,那么就应该 考虑银行以全部时期为基准计提可预期的信用损 失。

  4 IFRS9对我国会计准则和我国上市商业银行的 影响

  4.1 我国的金融工具会计准则与IFRS9保持“步调 一致”

  2017年3月31日,我国的22号会计准则首次 面世,对金融资产的分类主要依据IFRS9的标准, 将其分为公允价值计量和摊余成本计量。明确指 出,可以依靠金融资产的管理模式和现金流特征 等进行分类,并且延续了IFRS9的预期信用损失模 型,取代之前的已损失法。

  4.2 上市商业银行资产与负债的现阶段状况以及 IFRS9对上市商业银行产生的影响

  4.2.1 上市商业银行的资产与负债的现阶段状况

  以我国五大行作为代表,2017 年 12 月 31 日, 这 五 家 银 行 共 持 有 四 类 金 融 资 产 的 总 额 为 24 174 093 百万元,其中持有至到期投资金额为 13 219 280百万元,份额最高达到55%。 重分类之后,可供出售金融资产更加具体, 主要是债券类投资和权益工具 (基金在内)。前者 较多,为 6 497 373 百万元,占比达到 80%;而后 者只占比 20%。由此可以看出,在我国的上市商 业银行中,尤其是大型国有上市银行,可供出售 债券类资产的比例较高,而权益类工具较低。

  4.2.2 IFRS9 中金融资产分类与计量对上市商业银

  行的影响 IFRS9 将其变为两类。一类为公允价值计量; 一类为摊余成本计量。表 3 展示了对 2017 年五大 行金融资产按照新准则两分类后的分布具体情况。 可供出售金融资产较为复杂,以我国目前来 看,包括债券类投资和权益工具。前者按照公允 价值进行计量并且变动是被计到其他综合收益的。 而IFRS9目前是采用的两分类。因此,就新的准则 而言,对可供出售金融资产的影响主要体现在其 公允价值变动对主体损益的影响方面。而对于可 供出售权益工具,新的金融工具分类与计量准则 要求无论其是否存在市场价格,全部按照公允价 值进行计量。如果成本可以可靠计量,也可以成 本为依据采取可靠的估值方式对公允价值进行估 计。如果交易不是最开始的持有目的,其他综合 收益可以吸纳公允价值的变动。一旦纳入其他综合收益,仅只有股利收入是可以归 入损益表的。因此,当以 IFRS9 为 准时,金融工具分类的属性会存在 影响,同时也会影响相关损益。

  4.2.3 IFRS9 中减值规定对上市银 行的影响

  第一,新准则下,商业银行的 资产减值准备可能大幅增加。新减 值准则扩大了需要计提减值的资产 范围,要求所有金融资产都必须计 提减值。对某些金融资产计提减值 的时间范围要求更加严格。 第二,商业银行有可能面临资 本金不足的困境。新准则下商业银 行的资产减值准备大幅提高,监管 部门会据此要求银行资本充足率提 高。银行为了合规经营与控制风险, 必然会增加对资本金的需求量。根 据供需原理,这必将抬高资本成本, 会使银行的产品定价受到影响。 第三,商业银行会面临更加严格的与资产减值相关的信息披露。在预期损失模 型下,对于金融工具信用风险的恶化或改进的区 分更加精细。商业银行必须提供详细的信息表明 信用风险变化的原因、银行是如何监控金融工具 的风险、银行选择了何种模型来预估资产减值损 失以及计提的比例。

  4.3 我国上市商业银行的应对措施

  4.3.1 从信息收集与整理的角度

  ①增大金融工具价值计量等信息披露的质量 与程度。商业银行应当建立与金融工具计量相关 的系统,进行信息的收集与测试,使得最终的计 量结果更加公允,对资产负债表的影响较为中性。 在进行与计量相关的信息披露时,应当注意不具 有活跃二级市场的金融工具,充分考虑环境、未 来现金流等综合因素的影响,选择相应的财务估 值模型。同时注意相关影响因素的取值范围,并 在此范围内进行敏感性分析,考虑不同变量对收 益的影响。 ②与金融资产相关信息应明确的分类列示。 尽可能对与计量、分类等相关的信息实行详细的 分类列示, 从而减小信息使用者的二次整理成本, 提高效率。 ③考虑前瞻性宏观经济因素。该因素是指对 于未来宏观经济环境的预测,包括利率、汇率、 GDP等。 ④构建更加完善的数据库。商业银行应该加 强对业务往来数据的收集能力,风险的控制能力 以及数据库构建的科学合理性。

  4.3.2 从内部协调的角度

  作为大型商业银行集团整体,应达成对新准 则的共识,大型银行内部的各部门之间的协调与 分工合作格外重要。

  4.3.3 从管理的角度

  商业银行应提高自身的风险管理能力。在实 行新的信用损失模型后,出于模型构建数据的需 求,对商业银行资深风险管理的精细程度的要求 提高。商业银行要提高压力测试能力、模型构建 能力、敏感性分析的准确性等。

  4.3.4 从员工综合素质的角度

  提高相关从业人员的综合素养与专业技能。 在实行新的减值准备政策后,从业人员需要具备 判断在信用风险作用下资产损失程度的能力,并 根据程度的不同使用不同的会计手段进行处理。 同时需要具备一定的模型构建与估测能力,需要 根据数据库中的信息,准确把握潜在损失的金额 大小,发生的概率大小与发生的时刻。

  5 研究结论

  对比分析了IFRS9相对于IAS39的变化;并分 析了IFRS9对我国五大上市商业银行的影响。主要 分析了在我国会计准则趋同于IFRS9后,在金融资 产的分类与计量以及资产减值准备两方面的新规 定将对我国上市商业银行产生的影响,主要包括 信息披露、收益、资本成本、定价策略、管理等 方面。基于新准则对我国上市商业银行的影响分 析,从信息披露与收集、内部协调、经营与风险 管理以及人才培养四个角度对我国上市商业银行 如何应对新准则、减轻负面影响提出了应对建议。 这些建议对于我国商业银行具有一定的借鉴意义, 并对我国商业银行的监管具有一定的参考价值。

  参考文献:

  [1]朱红辉.IFRS9号金融资产分类与计量变化对我国会计准则 的影响[J].时代经贸,2017(21):19-21.

  [2]施芊芊.“新”IFRS9对金融工具分类和计量的变革及应对 措施[J].中国商论,2017(23):31-32.

  [3]刘泉军.IFRS9减值会计对我国上市商业银行的影响分析[J]. 中国注册会计师,2016(3):87-91.

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