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浅析农村集体经济组织内部控制

学术期刊发表网 位置:经济论文 时间:2022-04-11 09:23 (12)

摘要:摘 要:农村集体经济组织是发展农村集体经济的重要载体,是深入实施乡村振兴战略的重要组织保障。本文围绕内部控制的五要素,分别从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部

  摘 要:农村集体经济组织是发展农村集体经济的重要载体,是深入实施乡村振兴战略的重要组织保障。本文围绕内部控制的五要素,分别从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督的角度,分析当前农村集体经济组织内部控制建设中存在的问题,并提出对策建议,以期改进农村集体经济组织的内控建设,促进乡村振兴战略的落实。

  关键词:农村集体经济组织;内部控制;五要素

浅析农村集体经济组织内部控制

  近年来,随着农村集体产权制度改革在全国范围内的推行,各地纷纷建立和完善了以股份经济合作社等为主要形式的镇、村两级集体经济组织,并通过民主理财、财务公开等一系列做法,使农村集体经济组织内部控制制度逐步建立起来。但由于目前农村集体经济组织尚处发展起步阶段,在部分地区仍存在内部控制制度不健全、不完善、运行机制不畅、权责不清等问题,需要进一步加强治理,以确保农村集体经济组织更好发展,进一步推动乡村振兴战略的实施。

  一、完善农村集体经济组织内部控制的意义

  1.有助于提供更加真实、有效的财务信息

  财务信息的真实性、有效性是农村集体经济组织运行的基础,也是实现村级财务公开的前提。内部控制制度通过岗位轮换、内部审计、职务分离等制度设计能够对财务信息的记录、归类、汇总、报告等环节实现全过程的监督与控制,从而及时发现问题、解决问题,保障财务信息能够真实有效地反映农村集体经济组织经营的实际状况,进而提升村级财务管理水平,规范村级资产管理,推进农村廉政建设。

  2.有助于风险识别与防

  农村集体经济组织既不同于企业等一般营利性经济组织,又不同于行政机关和社会团体,其既要承担发展农村集体经济、实现集体资产保值增值、为乡村振兴提供物质基础的经济功能,又要承担兼顾公平、实现农村共同富裕的社会功能。正是由于这种特殊性,风险防范工作才显得更加重要。完善内部控制制度可以健全组织的风险管理系统,有效开展风险的识别评估、分析应对、防范评价等工作,加强对经济业务关键环节的有效控制,从而保障组织目标的顺利实现。

  3.有助于提高资产的运营效率

  提高农村集体资产的运营效率,实现农村集体资产的保值增值,是农村集体经济组织运营的基础性目标,而内部控制体系的实施效果直接关系到这一目标的实现程度。科学合理的内部控制制度,可以通过定期盘点、授权赋权、记录保护等一系列方法手段,在物资采购、合同签订、工程验收、物资入库、资金支付等诸多环节,对农村集体经济组织的经济业务进行有效、科学、合理监控,从而保障组织财产的安全性与完整性,有效提高资产的运营效率。

  4.有助于将事后监督转变为事前监督

  在传统的监督模式中,往往是风险发生之后才进行相应的监督问责,这种事后监督模式具有风险无法提前预警、信息滞后、损失难以挽回等缺点,不利于农村集体经济组织的健康发展。建立完善的内部控制制度,将对风险的预判决策环节进行前置,对影响农村集体经济组织发展的重要事项进行事前控制,使农村集体经济组织管理人员根据各自的职责分工,主动参与经营决策和管理,充分发挥主观能动性,将风险降到最低,从而将事后监督变为事前、事中、事后的全流程、全方位控制监督,提高了监督效率。

  二、农村集体经济组织内部控制存在的问题

  1.农村集体经济组织与村民委员会存在混同现象

  当前,农村集体经济组织与村委会之间存在着人员机构重叠、议事混同、职责不清等问题。农村集体经济组织虽然按照现代治理要求设立了股东大会、股东代表大会、监事会、理事会等机构,但部分地区基于方便管理或担心运营成本偏高等因素,往往采用农村集体经济组织主要管理人员与村两委成员交叉任职的方法,也就是在村两委成员换届选举成功后,当选的村两委成员履行一定程序后,成为农村集体经济组织的主要管理人员。这种方式往往会导致农村集体经济组织不能按照章程规定完全独立履行职责,部分地区甚至出现由村委会、村民代表大会、村务监督委员会或村理财小组代行相关职权的现象。

  2.管理人员文化程度偏低,成员内部控制意识淡薄

  由于目前部分地区农村集体经济组织管理人员往往在集体经济组织内部选拔任用,管理人员来源渠道单一。这就导致管理人员文化程度偏低、年龄偏大、班子结构不合理等问题,进而出现组织成员对内部控制制度的重要性认识不到位、对内控知识缺乏基本了解、内控意识淡薄等现象。笔者通过对S省Z乡镇辖区内29个村的农村集体经济组织管理人员,进行统计调查发现:管理人员大专及以上学历占比仅为30%,人员平均年龄在45岁以上。29个集体经济组织的管理人员中能够准确描述“内部控制相关内容”的人员比例仅为9%,大多数人受年龄、文化水平等因素限制,对“内部控制相关内容”比较模糊,没有清晰完整的概念,对如何实施内部控制更是一知半解。

  3.风险评估控制体系需要完善

  农村集体经济组织本质上属于市场经营主体,与企业一样需要面临市场风险,但其在组织发展水平、人员素质、市场适应能力等方面却远逊于一般企业,加之部分农村集体经济组织地域偏远、资源相对匮乏,进一步增加了农村集体经济组织的运营风险,从这点来讲,其风险评估控制体系建设显得尤为重要。以农村集体经济组织在合同签订环节为例,根据风险评估控制要求,在签订合同之前相关部门需要对合同事项进行风险评估,并严格执行联审会签制度。笔者通过对S省L乡镇辖区内农村集体经济组织上年度签订的工程合同粗略统计调查发现,只有约40%的农村集体经济组织严格执行了联审会签制度,大多数合同只是在法律顾问或法律专业人士审核之后就签订,对合同之外可能产生的其他风险并未多加考虑。

  4.信息与沟通不顺畅

  农村集体经济组织在运营过程中会产生和接收大量的信息,这些信息是管理者进行分析、评估、决策等活动的基础,农村集体经济组织必须建立与之相对应的信息沟通系统。高效的信息沟通系统必须保证信息在组织内部纵向、横向,以及与外界都能进行有效的传递,但当前我国市场经营主体普遍存在的问题就是信息流不畅通、渠道单一、信息反馈不及时,从而对相关业务失去有效控制。

  5.内部监督存在局限性,实施效果不佳

  农村集体经济组织应通过设置监事会或股东代表大会等监督机构、健全议事规则、规范财务审批程序、充分发挥群众监督作用等一系列完善内部监督的方法来规范运营。但在实际工作中,将“村务监督等同于内部监督”“内部监督等同于内部控制”的做法普遍存在于农村集体经济组织中。相较于内部控制监督,村务监督在多数情况下只局限于理财监督,不能实现对农村集体经济组织的全部业务、全流程的监督控制,财务制度执行不到位、资金坐收坐支、信息公开不规范、群众监督流于形式等问题时有发生,从而使监督效果大打折扣,削弱了内部监督的作用,影响农村集体经济组织预期目标的实现,也阻碍了农村集体经济组织的健康有序发展。

  三、农村集体经济组织内部控制的改进措施

  1.优化内部环境

  内部环境直接影响着农村集体经济组织成员的理念和行为,是实施内部控制的基础,应从以下几方面加以优化。第一,着力完善农村集体经济组织治理机制。股东大会、监事会、理事会之间应当形成相互监督、相互制衡的治理结构,在决策、执行、监督等方面与村委会独立分开,真正做到权责清晰、财产独立、运营独立。第二,在农村集体经济组织管理人员选任方面,严把进人关。鉴于目前大部分农村集体经济组织的主要管理人员与村两委成员存在交叉任职现象,建议相关地方政府组织部门在村两委成员换届时,就应当制定严格的竞选条件,在学历、年龄、专业水平、从业经验、班子结构等方面进行明确规定,确保人员素质。第三,加强人员培训、增强内控意识。区县、乡镇经管部门应将内部控制培训纳入年度教育培训计划,加强相关财力支持,聘请权威资深专家大力开展内部控制相关知识培训,结合当地实际情况,采取集中授课、案例学习、专题培训、线上培训等形式,进一步提高培训的覆盖面和精准性,通过讲制度、讲政策、讲案例,促进农村集体经济组织成员进一步增强内控意识,深入理解掌握内控知识。

  2.健全风险评估体系

  风险评估就是及时识别、分析农村集体经济组织在经营活动中存在的相关风险,进而合理制定应对策略的过程。通过建立科学的风险评估体系,可以对各种风险进行识别、分析、控制、评价等一系列活动,进而采取合理的措施。鉴于目前部分农村集体经济组织管理人员素质偏低等情况,仅靠其自身进行风险评估体系建设是远远无法满足实际工作需要的,应当依靠上级主管部门来健全风险评估体系。第一,主管部门应加强农村集体经济组织经营过程中风险评估体系的标准化建设。区县、乡镇经管部门应结合当地特点,对农村集体经济组织在日常业务中涉及的风险点进行系统识别、评估,并制定标准化的应对流程,为相关人员的决策、执行提供参考和依据。第二,建立风险监控预警机制。主管部门应运用信息化手段,在辖区内建立统一的农村集体经济组织风险监控预警机制,对风险管理效果实施全过程监督,持续不断地发现风险管理缺陷,并循环改进。

  3.严把控制活动关键环节

  控制活动是根据风险评估识别、结合应对措施采取的方法和手段,是内部控制实施的具体方式。笔者根据公开资料对S省近三年来涉及农村集体经济组织管理人员职务犯罪的案件进行统计调查发现,大多数案件的发生主要涉及现金管理、招标采购、合同签订、工程建设等关键环节领域。因此,农村集体经济组织应根据内部控制制度要求对相关经济业务进行全面梳理,依据不相容岗位相分离、预算控制、职责分工控制、合理授权、审核批准控制、财产保护、会计系统控制等原则,对资金往来、合同签订、工程建设、物资采购、财务公开等关键环节进行业务流程重构。

  第一,明确组织内部岗位和人员的职责及相互关系。遵循权责对等的原则,对组织内部的岗位进行合理设置,防止出现职权滥用的现象,同时通过相应监督机制确保对所有管理人员进行监督。第二,关键岗位管理人员应采取定期轮岗制。严格控制农村集体经济组织会计、出纳、采购等关键岗位管理人员的履职时间,防范化解农村集体经济组织的资金、财务风险。第三,建立健全内控自查考核制度。及时发现内控薄弱环节,优化工作流程,精准定位风险点,堵塞业务管理漏洞,实现内部控制的闭环管理,促进内控制度与实际工作有机融合。

  4.加强信息交流与沟通

  信息交流与沟通是完整、及时、准确地收集与经营管理有关的信息,并以适当的方式进行传递、沟通、应用的过程。农村集体经济组织的信息交流与沟通分两个层面,一是组织管理层面的信息交流与沟通;二是组织管理层与成员之间的信息交流与沟通。加强第一个层面信息交流与沟通的目的在于降低沟通成本,提高管理运营效率;加强第二个层面信息交流与沟通的目的在于强化群众监督,提高集体资产安全性。第一,在日常管理中应大力建立信息化管理系统。例如,采用OA或ERP等系统,将内部控制制度融入办公系统,利用信息技术手段对日常业务的内部控制有效性进行监控,推动实现内部控制的信息化、程序化、常态化,从而使管理活动过程中传递的信息更加精准,便于管理者在运营过程中更好地实施内部控制。第二,规范财务公开制度。积极落实“三重一大”和“四议两公开”制度,全面规范财务公开的内容、时间、形式、程序、意见反馈等事项,建立健全财务公开效果评价机制。

  5.加强监督

  内部监督是对内控实施情况进行监督检查,对内部控制运行的有效性进行评价,发现内部控制制度缺陷并且及时改进的过程。高效的内部监督能够持续推进内控制度的完善。在目前农村集体经济组织管理人员内部控制意识普遍淡薄的情况下,应充分发挥政府主管部门在内部监督方面的作用。首先,政府主管部门应根据实际经营情况和工作需要,督促农村集体经济组织加强日常监督,建立健全标准化的监督流程,保证可以对组织的每一项控制活动都进行常规、持续的监督检查,并根据具体情况对监督制度持续进行更新,对内部控制制度存在的问题能够第一时间纠正。其次,强化专项监督。在集体经济组织发展战略、经营活动、组织架构、关键岗位员工等发生较大变化的情况下,对内部控制的有效性进行有针对性的专项监督检查,保证监督的随机性和监督效果。

  最后,加大内控制度执行力度。对违反法律法规、内部控制制度导致组织目标未能实现的行为,应依法追究相关人员的责任,同时广泛发动社会各方面力量参与监督,鼓励支持各界对相关违法违纪行为曝光,充分发挥社会舆论监督作用。

  四、结语

  总而言之,建立农村集体经济组织内部控制制度是适应社会经济发展的必然要求,也是推进乡村振兴战略的必然要求。要努力增强内控管理意识、加强人才培养、强化绩效激励、运用信息化管理手段,从而健全完善内部评估控制体系,为实现农村集体经济组织经营目标提供有力保障。

  参考文献

  1.肖鹏,葛黎腾.农村集体经济组织的民事主体地位辨析.农村经济,2017(4).

  2.洪李麒.城市化进程中农村集体经济组织产权制度改革研究.上海:华东师范大学,2015.

  3.冯秀果.内部控制本质:理论框架和例证分析.会计之友,2018(9).

  作者:陈 凯

  相关文献:农村集体经济财务管理和审计监督存在的问题和应对策略


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