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论事业单位成本核算的实施要点

学术期刊发表网 位置:经济论文 时间:2022-05-26 08:49 (12)

摘要:摘 要:自从2019年1月1日起,行政事业单位正式执行新政府会计制度,要求事业单位建立双基础、双核算体系,分别编制财务报告与决算报告,提高了事业单位会计数据的真实性,为事业单位实行

  摘 要:自从2019年1月1日起,行政事业单位正式执行新政府会计制度,要求事业单位建立双基础、双核算体系,分别编制财务报告与决算报告,提高了事业单位会计数据的真实性,为事业单位实行成本核算提供了数据基础。成本核算是财务管理的重要组成部分,成本核算也关系到事业单位财政资金支出的有效性,甚至影响着事业单位的整体健康发展和职能有效发挥。鉴于目前事业单位的发展现状,要想提高单位运行效率,就需要以成本核算为核心开展数据汇总与分析工作,全面覆盖单位的各项业务活动。本文首先对事业单位开展成本核算的意义进行了简要描述,其次揭示了新时期我国行政事业单位成本核算的特点,并据实提出了行政事业单位在开展成本核算时存在的一些问题,以问题为导向为我国事业单位强化成本核算提出策略。

  关键词:行政事业单位 成本核算 问题 策略

论事业单位成本核算的实施要点

  随着我国市场经济体制的完善和事业单位改革的推进,以及在2021年1月1日起事业单位成本核算基本指引的实施,建设经济型、节约型的事业单位已经成为事业单位提高管理质量、适应经济环境的必要环节。在这一阶段,建立行之有效的成本管理体系,加强对核算工作的监督和控制,对于我国事业单位今后的建设发展都有着重要的作用。

  一、事业单位开展成本核算的意义

  首先,事业单位开展成本核算能实现资源的更好配置。通过加强成本核算,能更加准确地掌控事业单位的各项支出,最大限度地节约财政资源,促进单位资源的优化配置,促进政府合理分配社会资源;其次,可以提高事业单位工作效率。事业单位可以通过加强成本核算,可以及时发现单位价值链运行的资源消耗环节,为后续的成本管理活动提供依据,并减少资源浪费,提高单位的运行效率。第三,有助于公共服务、公用事业产品合理定价。新时期,行政事业收费项目从原本的计划价格转为宏观指导价格,合理的成本核算可以更好地反映事业单位在公共服务等业务中的费用支出情况,为国家制定宏观指导价提供可靠依据。

  二、新时期行政事业单位成本核算的特点

  新时期行政事业单位成本核算的特点主要分为三点:第一,事业单位进行成本核算活动,应当根据所处行业的特点和不同成本信息需求,从多维度和多层次确定成本核算对象。具体可以按照业务活动类型和项目类型确定核算对象,或者通过内部业务组织团队和单位整体确定成本核算对象。第二,事业单位进行成本核算时,要与政府会计制度密切关联,成本核算数据、资料要在事业单位会计核算的基础上进行加工和分配,其核算结果是互补的,最终均有助于提升事业单位财务管理水平,提升资金的使用效益。第三,更加强调成本控制,突出员工绩效评价。我国事业单位应当准确核算成本,有针对性地开展成本控制工作,将单位成本控制在预算标准内,为绩效评价提供有力依据。

  三、事业单位成本核算中存在的问题

  (一)核算意识不强,理念落后

  我国会计制度经过多年的调整和完善,已经逐渐趋于成熟,然而事业单位因其职能特殊性和核算方法的特别,长期受到国家计划体制的影响,各项成本核算制度体系建设未能跟上经济发展的步伐,导致事业单位内部缺乏成本核算意识,成本核算制度也不够完善。我国事业单位需要承担社会效益,其业务活动存在着盈余不分配等特征,这样就会不可避免地出现一些问题。例如,事业单位内部员工的成本核算意识水平薄弱,在日常工作中核算人员也只需要定期向上级部门反馈成本核算指标的落实情况。虽然,部分事业单位将成本核算的责任落实在了财务部门层面,但尚未建立系统化的全面成本核算体系;同时,核算结果仅用于事后管理,成本核算与成本控制关联度不大。

  (二)管理水平不高导致成本核算基础薄弱

  事业单位作为履行国家服务职能的机构,受不同经济地区发展水平的影响,事业单位的发展状况也存在较大的差异性。因此,事业单位在内部控制体系建设方面缺乏可参考对象,成本核算与成本控制缺乏制度保障。同时,缺乏相应的管理环境,使得单位的成本管理体系相对薄弱,存在着执行困难、监管不足等问题,这将造成事业单位成本核算管理和控制效率低下,单位管控目标难以实现的困境。

  (三)部门预算和成本核算相脱节

  虽然目前事业单位采用零基预算编制预算方案,但《预算法》也同时规定各级预算应当根据年度实际需要,参考上一年预算执行情况进行编制。由于预算执行情况和成本核算的数据基础高度重合,因此成本核算的结果仍然对预算的编制具有参考意义,成本核算结果的准确性在一定程度上会对预算编制的准确性产生影响。然而实践中,由于事业单位的预算管理和成本核算常常处于割裂状态,预算编制过程中对成本数据应用不足,且对单位实际情况的考察不足,造成预算方案不够准确,可操作性差。在执行环节,事业单位又出于对预算执行率考核的考虑,对不够准确的预算也强调要执行到位这就造成支出数据其实不符合实际情况,从而导致成本核算结果无法反映单位的实际情况,逐渐形成恶性循环。

  (四)成本控制水平不高

  我国承担着部分行政职能和公益服务职能的事业单位,其资金来源主要依靠政府财政拨款,成本控制主要在支出预算执行过程中体现。和企业相比,单位存在运营管理水平低下,财政资金支出随意性较大的问题。部分没有明确预算定额的资金(如项目支出)没有依据预算用途和金额严格执行,甚至部分有明确预算定额的资金(如部分规定了支出标准的基本支出)在执行中也存在随意改变标准或超标准的情况。这样极易造成事业单位资金支出的无计划性,牵涉出单位资金限制、资金浪费和预算超支等不良现象和问题。同时,事业单位成本控制还缺少了对相应的成本效益、成本约束责任的制度约束和监督,造成财政资源的不当损耗。

  四、事业单位强化成本核算的策略

  (一)提高成本核算意识,革新理念

  随着事业单位改革进程的深入,于2019年底发布了事业单位成本核算基本准则,于2021年1月1日正式实施。这为公共机构的成本核算提供了制度保障和方法指导。事业单位应高度重视成本核算工作,提高成本核算和控制意识,对成本核算有充分的认识,能够准确地控制规章制度的建立、进行监督检查以及完善成本核算人员配备,并制定出一套行之有效的成本核算程序,激发全员的工作积极性,树立良好的责任感,让每一位员工在思想上、行动上都树立良好的成本核算意识,促进会计核算水平和员工成本控制水平的提高。

  (二)强化核算基础,营造良好核算环境

  成本核算作为我国事业单位会计核算的一个重要组成部分,在开展相关核算工作时,既要参考原有的会计制度准则,也应以事业单位成本核算的《基本指引》为基础,结合事业单位的实际情况,制定科学的成本核算制度,这是事业单位制度建设的标准,也是单位进行成本核算管理的关键所在。事业单位应结合内部控制,做好各项与成本核算的基础工作。如在物资领用、支出发生时就要做到按部门、业务类别等对象进行划分和归类,这样才能为后续的财务成本核算提供基础数据。在后续财务核算过程中,也应该进一步细化会计基础工作,如在相关底级科目下再设置项目、部门、产品等辅助核算项目。加强这些基础工作将更能提高成本核算的科学性和准确性,有效控制成本,提高资金使用效率,促进成本效益的提高,为财务管理提供科学指导。

  (三)合理构建成本核算架构

  1.按需明确核算对象

  事业单位构建成本核算架构,首先就需要确定成本核算对象。成本核算对象是事业单位各项费用支出的承担者,事业单位应当依据本单位的成本信息需求,明确成本核算的具体对象。不同的事业单位对于成本核算的侧重点不同,会根据单位的业务性质和对成本数据的不同需求来进行成本对象的选择和确定。例如一些事业单位主要以干部教育为主,其成本核算的主要目的就在于进行单位成本控制及相关定价的需要,因而会选择培训活动作为单位的成本核算对象。而一些具有行政职能的事业单位,则会以执行的某一政策作为核算对象。如果同一单位存在多种成本管理需求,需要进行多角度多层次的成本核算,则核算对象是不唯一的。

  2.科学确定成本项目

  在划分成本项目的过程中,确定事业单位成本核算的基本内容,并按照一定的标准对成本进行归集和分摊,真实反映事业单位的具体成本支出情况。事业单位在开展成本核算的过程中,也应当以成本项目的具体经济用途为依据,分别设置差异化的成本要素,为后续的成本控制提供依据。在实务中,一般财务会计“业务活动费”等用于成本归集的科目的二级明细科目会设置成与预算会计的支出经济分类一致,这样设置的好处是既借鉴了预算会计中已有的科学划分标准,也能使财务会计明细科目与预算会计的支出经济分类有明确的对应关系;但不足之处是不能直接的从各个维度灵活反映成本信息,所以还需要配合设置三级明细科目和设置多维度辅助核算项目来满足成本核算需求。

  3. 合理进行成本归集和分配

  首先,事业单位应根据成本核算对象确定成本归集核算的方法。由于完全成本法是对发生的全部成本进行归集核算,所以比较适合以单位整体或单位主体业务活动作为成本对象的核算需求。而制造成本法只考虑成本对象的相关成本,所以比较适用于公共服务或产品、单个项目、单一部门等较局部的成本对象。其次,事业单位要正确进行费用分类。对明确能归属成本对象的费用,应划分为直接费用。对涉及多部门、多项目、多产品的费用,应划分为间接费用,并合理分配至成本对象。在政府会计实务中,虽然成本核算属于“财务会计”的范畴,但却可以借鉴一些预算会计的核算科目和方法。部门预算包括了“基本支出”、“项目支出”;“基本支出”中又包括了“人员支出”、“日常公用支出”,在《政府会计制度》的预算会计中对上述各类支出设置了对应的支出经济分类。在进行成本核算时,财务会计在业务活动费用等相关科目下按前述设置明细科目和辅助核算项,将预算会计“项目支出”中归属明确的费用作为直接费用计入成本对象。而对于预算会计中“人员支出”和“日常公用支出”核算的支出,因其一般涉及到多部门、多项目,可以结合财务会计中“业务活动费用”和“单位管理费用”的划分,根据成本对象的需要进行进一步分配。最后,事业单位应合理确定间接费用的分配标准或方法。间接费用的分配要做到既灵活又严肃。不同的费用由于形成原因不同、受益对象范围不同等原因,分配标准或方法也可以有所不同,单位应遵从因果关系和谁受益谁承担的原则灵活确定。同时对于已确定的分配标准或方法,则应保证其严肃性,不可随意变动。

  (四)结合预算管理,促进成本核算

  我国事业单位预算历年来都受到了高度的重视,可以说事业单位会计核算和财务管理工作是围绕着预算管理的一系列工作进行的,因而事业单位开展成本核算工作要与预算管理工作相结合,从预算编制开始对成本核算狠抓落实。在预算编制环节,相关部门和相关人员要充分利用上一年度成本核算的成果,对人员经费、日常公用经费等常规项目进行同期比较,确定合理的预算规模;对项目经费等专项,参考类似项目的成本动因科学地编制预算。在预算执行环节,事业单位可以以批复的预算方案为依据,将成本核算内容细化,提高成本核算与预算执行的相关性,在加强预算约束、确保部门预算高质量强约束执行的同时做好成本控制工作。如单位可参照企业“标准成本法”,将财政部门批复的预算方案视作“标准成本”,在执行过程中及时比较“标准成本”和实际支出,并按照比对结果,积极寻找差异原因和单位内部的成本控制点,有效规避严重超出预算的事件发生。在预算分析环节,事业单位应结合成本核算数据,对预算执行中出现的差异进行进一步分析。通过成本核算数据确定各项支出的成本动因,在此基础上,区分出预算执行中的合理差异和不合理差异。对于合理差异,事业单位可以在以后年度的预算编制中进行参考调整;如涉及财政预算定额的,单位还可及时向财政部门进行反映汇报,作为财政部门科学调整预算定额的依据。对于不合理的差异,事业单位要在今后的预算编制和执行中予以调减和避免,最大限度节约财政资金。

  (五)优化和落实绩效管理

  从事业单位外部来说,随着事业单位推进和落实全面预算绩效管理,成本效益是单位进行绩效考核目标的关键产出指标,上级部门在关注事业单位财政资金使用情况的同时,要对事业单位成本核算和控制工作加强监督和指示。在绩效跟踪和评价中,不但要考核成本核算和控制的结果,还要关注成本核算控制的过程。对绩效考评中的成本效益相关结果要强化应用,将考评结果和单位专项年度预算安排结合起来;同时对于成本核算和控制过程中的先进做法要予以鼓励和推广。从事业单位内部来看,加强成本核算和控制管理,需要有完善的奖惩机制作为支撑。首先,要严格执行单位制定的成本管理制度,落实工作责任。其次,要结合事业单位内部控制和内部审计工作,对成本核算和控制建立内部监督机制,及时发现问题。最后,内部监督的结果应在单位内部年度绩效考核、先进评比等工作中予以应用。

  (六)引进信息技术和方法推进成本

  核算精细化管理由于我国事业单位成本核算对象呈现出多样化的特性,过去单纯依靠人工进行单位内部成本核算工作是远远不够的,事业单位还应引进先进的科学技术手段和成本核算方法进行有效辅助,这样才能保证成本核算工作有条不紊的展开。从技术应用角度来看,依靠互联网大数据等先进的高新技术,构建适合我国事业单位的内部成本核算信息管理平台,对成本核算工作进行精细化、数字化的管理,引导单位对财政资金进行合理配置,从而缓解政府的财政压力。

  五、结束语

  综上所述,加强成本核算是事业单位势在必行的一项改革活动,事业单位成本不仅是衡量财政资源使用效率的有力根据,也是评估管理机构和部门绩效的有力手段。为适应经济发展的需要,各事业单位要保证自上而下注重成本效益,提高管理水平,有效保障最佳利用事业单位的各项资源,让科学高效的成本核算管理行为促进事业单位的健康发展。

  参考文献

  [1]艾承利.事业单位成本核算探析[J].行政事业资产与财务,2021,{4}(08):74-75.

  [2]李英.事业单位成本核算管理及控制策略探究[J].财会研究,2021,{4}(04):60-62.

  [3]傅雅.行政事业单位成本核算研究[J].会计师,2020,{4}(06):29-30.

  作者:郭雯萃

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